地方党政领导干部经济责任审计资源配置研究/季 庆

　　经济责任审计因其显著的权力监督特征成为反腐败的重要机制，具有特殊的国家治理内涵。基于审计资源的有限性，如何将有限的审计资源配置最优是值得探讨的问题。本文在实地调研的基础上尝试分析地方党政领导干部经济责任审计的重点领域，以细化经济责任审计的内容。

　　一、公共受托责任与经济责任审计资源配置

　　公共受托责任基于委托代理理论，解决公共部门的委托代理关系，被认为是经济责任审计的主要理论基础。经济责任审计的实质是反映行为责任人的受托经济责任履行情况，对行为责任人经济权力的使用和行使状况进行审查，考察行为责任人是否恰当、正确、有效地履行了受托责任。基于国家治理的视角，经济责任审计更多地关注行为责任人的腐败问题。

　　受托经济责任履行情况是经济责任审计的重心，由此审计资源应配置到相应的受托责任审查方面。但在实践中，受托责任涉及面极为宽泛，如果平均分配审计资源可能产生浪费，并且可能因为审计资源无法集中于重点风险领域，而无法真实反映责任人履行受托责任的情况，难以发现行为责任人的腐败行为，最终导致审计失败。那么，如何配置审计资源以反映行为责任人的受托责任？在实地调研的基础上，笔者发现，地方党政领导干部的财务受托责任履行问题集中反映在专项资金、政府采购和下属单位资金方面，法律受托责任履行问题主要为机构编制政策和规定的执行，项目受托责任履行问题主要在重点工程项目方面，过程受托责任履行问题集中于经济决策环境，结果受托责任履行问题的重心为“三重一大”工作的执行情况。

　　二、财务受托责任审计资源配置的重点领域

　　1.专项资金流向真实性。重点专项资金与建设项目密切相关，资金投入量大且涉及民生工程，是公共资金使用的重要领域。一些地方党政领导干部可能利用对专项资金的分配权和项目的决策权影响专项资金流向的真实性。由此，专项资金流向的真实性成为财务受托责任审计资源配置的重点领域。在审计程序方面，可通过座谈、实地观察项目执行情况等方式来判断资金流向，关注预算支出中以虚假经济业务套取财政资金等问题。同时，应关注预算项目支出中自行扩大支出范围、提高开支标准、挤占挪用项目资金等问题。此外，应注重查处重大违法违规、国有资产流失等问题，关注重大专项资金的经济性、效益性和效果性，以及是否存在效率低下、损失浪费等问题。

　　2.政府采购规范性。政府采购因其涉及的范围广、分类细，部门间协调配合困难，监督管理存在漏洞，一些地方党政领导干部可能利用职权进行虚假招标采购，降低公共资金的使用效能。由此，政府采购运行规范性和真实性也是财务受托责任审计资源配置的重点领域。审计的核心为程序的合规性、内容的真实性和效益的科学性。应关注政府采购预算编报的完整性和规范性，如未按规定编制政府采购预算或者制定政府采购计划，政府采购预算漏编采购事项或采购单位未按规定申报追加，或者调整政府采购预算，政府采购预算不真实和不准确，预算、计划和执行脱节等。同时，关注政府采购执行过程中是否存在违法违规问题，如无预算或超预算采购，违规调整采购方式，未经批准将列入政府集中采购目录中的采购项目转为部门集中采购或分散采购，采取化整为零等方式，将应进行招标采购的项目变